淺談稅收征管權與收入歸屬權論文

　　區(qū)域稅收收入歸屬權與稅收來源相一致

　　稅收收入歸屬權（以下簡稱收入歸屬權）與稅收收入來源相一致，是稅收分配的基本原則，也即稅收與稅源相一致原則。由于稅收收入歸屬機制不盡合理，導致區(qū)域稅收差距漸行擴大，這一客觀現(xiàn)實要求稅收與稅源應當盡可能一致。

　　隨著國民經(jīng)濟持續(xù)快速增長，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡進一步加劇，一些問題日益暴露出來。在這一背景下，因區(qū)域橫向稅收轉移問題大量存在，進一步加劇了稅收在區(qū)域之間分配的不平衡。從本質上講，稅收分配屬于國民收入再分配范疇，對市場經(jīng)濟條件下的初次分配具有調節(jié)作用。這種調節(jié)不僅包括對不同納稅能力納稅人之調節(jié)，還應包括對不同區(qū)域稅收利益者之調節(jié)。堅持稅收與稅源相一致原則，可以解決因稅收收入歸屬不合理引發(fā)區(qū)域稅收轉移問題，從而逐步縮小區(qū)域稅收收入差距。

　　稅收來源地享有稅收管轄權

　　稅收管轄權是指一個區(qū)域政府擁有的對于稅收征收和管理的基本權力，其基本含義是：區(qū)域政府行使區(qū)域管轄權，行使區(qū)域稅收征收管理權是其中應有之義。在現(xiàn)實生活中，區(qū)域稅收管轄權已成為區(qū)域政府行使區(qū)域行政管理權不可或缺的重要組成部分。

　　地域管轄權（以下簡稱管轄權）是指按照屬地原則建立起來的稅收管轄權，也稱屬地管轄權或者稅收收入來源管轄權。地域管轄權以應稅收益、所得來源地或者一般應稅財產(chǎn)所在地為標準來區(qū)分誰來行使稅收權力。區(qū)域政府行使稅收管轄權，其根據(jù)是納稅人所納稅收是否來源于本政府管轄區(qū)域，是否享有收入歸屬權。

　　在現(xiàn)行分稅制下，按照管轄權享有區(qū)域收入歸屬權非常必要，管轄權之標的是稅收來源。

　　共有稅收征收管理權是指兩個或兩個以上區(qū)域政府，對跨區(qū)經(jīng)營納稅人各自享有稅收征收管理權。沒有各區(qū)域政府對其管轄范圍內(nèi)的跨區(qū)經(jīng)營納稅人進行稅收征收管理，也就不可能產(chǎn)生區(qū)域政府之間的橫向稅收分配。這方面，美國稅法十分明確，中國可以借鑒�？鐓^(qū)經(jīng)營納稅人，其繳納的稅收來源于多個區(qū)域，各有/文秘站－您的專屬秘書！/關區(qū)域政府都享有稅收管轄權，都可以實施稅收征收管理。稅收征收管理權主體唯一稅收征收管理權和收入歸屬權在通常情況下是一致的，負責稅收征收管理的區(qū)域政府同時就是享有收入歸屬的區(qū)域政府。但是在跨區(qū)經(jīng)營情況下，收入歸屬權也可能分屬于不同區(qū)域政府，這在相關區(qū)域政府之間實行橫向稅收分配情況下更為常見，也更為明顯。按照稅收征收管理權和收入歸屬權匹配原則，這些區(qū)域政府都有權實施稅收征收管理。那么，稅收征收管理如何實施才更科學、合理呢？

　　在堅持稅收屬地管理原則下，稅收征收管理地可以是稅源直接產(chǎn)生地，也可以是稅源間接產(chǎn)生地，稅收收入可以在稅收征收管理地入庫。但是，稅收征收管理地并不意味著就是稅收收入歸屬地，稅收征收管理與稅收收入歸屬可以分離，稅收收入歸屬與有權參與稅收分配的區(qū)域政府必須具有對應關系。

　　原則上，有權參與稅收收入分配的所有區(qū)域政府都享有稅收管理權。但是，為了簡化手續(xù)、方便管理，一個區(qū)域政府可以委托另一個區(qū)域政府代為稅收管理，或者由上級機關指定管理，受托區(qū)域政府或者被指定區(qū)域政府應當按照事先約定行使稅收管理權，分配稅收收入，分別繳入各個相關方國庫。這樣，收入歸屬權和征收管理權就發(fā)生了分離，但依法有序，不會產(chǎn)生混亂。

　　無論由哪個區(qū)域政府負責稅收征收管理，其都必須保障所有相關區(qū)域政府享有稅收收益權，保障將他們應得收入足額繳入國庫，并保障在他們權利受到損害時可以得到救濟。三峽電站稅收管理和征收由湖北省主管稅務機關負責，重慶市主管稅務機關享有知情權和異議權。這種做法簡便、有效，加以完善和規(guī)范，可以效法。

　　這樣，無論屬地是位于本政府管轄范圍，還是位于另一個政府管轄范圍，無論稅收管理權由本政府行使，還是由另一個政府行使，稅收收益權都依照約定得到了保障。為了保證各個利益相關方能夠恪守承諾，必須由各個同級區(qū)域政府作為稅收分配利益主體簽訂規(guī)范性協(xié)議，由各方按照協(xié)議享有權利，履行義務。發(fā)生爭議不能協(xié)商一致時，報請共同上級機關裁決。

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